La denegación de la deducción fiscal de un gasto no encierra automáticamente la comisión de una infracción

Territorio Fiscal Impuesto sobre Sociedades
La denegación de la deducción fiscal de un gasto no encierra automáticamente la comisión de una infracción

El Tribunal Supremo (STS de 19 de diciembre de 2024, rec. 1838/2023) vuelve a reiterar que la falta de pruebas que justifiquen la deducibilidad fiscal de ciertos gastos no determina automáticamente la culpabilidad del contribuyente a efectos sancionadores. 

Para el TS, la falta de prueba de un gasto cuya deducción se practicó en el Impuesto sobre Sociedades no siempre conduce a calificar la conducta del contribuyente como culpable a efectos sancionadores, como tampoco llevará a una calificación de signo inverso. En otras palabras, cuando el problema se suscita en el terreno de la prueba de un hecho, de sus circunstancias o de subsunción de ese hecho en una norma jurídica, será necesario que la Administración acredite, en cada caso, la presencia del elemento culpable en la conducta del obligado tributario (para enervar la presunción constitucional de inocencia del art. 24.2 CE) y, además, la motive, en los términos descritos en su abundante doctrina al respecto.

Al margen de esa exigencia de prueba de la culpabilidad y de su adecuada motivación, no es factible invocar la causa de exención de responsabilidad sancionadora del artículo 179.2.d) de la LGT en aquellos casos, como el de la denegación de la deducción fiscal de un gasto, en que la razón determinante del ejercicio de la potestad sancionadora no se funda en la aplicación de una norma jurídica que se deba interpretar en cuanto a su sentido, finalidad, vigencia o aplicabilidad, sino en la falta de prueba de un hecho necesario para la deducibilidad del gasto correspondiente.

Autor

Miguel Caamaño

Miguel Caamaño

Catedrático de Derecho Financiero y Tributario

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